Налог на доходы физических лиц

 Новой редакцией п. 1 ст. 231 Кодекса, вступающей в силу с 1 января  2011 года, конкретизирован порядок возврата физическому лицу излишне удержанных налоговым агентом сумм налога на доходы физических лиц.  В частности, установлен срок возврата налога  -   в течение трех месяцев со дня получения заявления физического лица. При этом для налогового агента вводится обязанность сообщать налогоплательщику об излишнем удержании налога и его сумме в течение десяти дней со дня обнаружения такого факта. Возврат налога  будет возможен за счет предстоящих платежей как по самому налогоплательщику, так и по иным работникам, с доходов которых налоговый агент удерживает НДФЛ. Для случаев, когда суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации недостаточно для осуществления возврата физическому лицу,  предусмотрена возможность осуществления возврата за счет собственных средств агента.

За нарушение срока возврата налога налоговые агенты обязаны начислять проценты, подлежащие выплате физическому лицу, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Данный порядок будет распространяться и на случаи, когда налог неправомерно удержан после получения налоговым агентом заявления физического лица о предоставлении имущественного вычета. Соответствующее дополнение внесено в ст. 220 Кодекса.

Расширен перечень доходов, не подлежащих налогообложению

 Согласно вновь введенному в статью 217 Кодекса пункту 48.1 не является доходом заемщика (его правопреемника) сумма задолженности по кредитному договору, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемая кредитором-выгодоприобретателем за счет страхового возмещения по заключенным заемщиком договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика, а также по заключенным заемщиком договорам страхования имущества, являющегося залогом. При этом освобождение от налогообложения осуществляется только в пределах суммы задолженности заемщика по заемным средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям и пеням. Положения п. 48.1 ст. 217 НК РФ распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года.

 Со 2 сентября 2010 года вступают в силу изменения, внесенные в статью 220.1 НК РФ, согласно которым для получения вычета по убыткам прошлых лет от операций с ценными бумагами не требуется прилагать к декларации отдельное письменное заявление на вычет.

 
Постановка на учет российских организаций

 Вышеуказанным законом внесены существенные изменения в статьи 23, 83 - 85 Кодекса в части учета организаций.

В частности, со 2 сентября 2010 года:

постановка на учет, учет изменений в сведениях, снятие с учета российской организации в налоговом органе по месту нахождения филиала, представительства осуществляются на основании сведений единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ);

постановка на учет, учет изменений в сведениях, снятие с учета российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения (за исключением филиала, представительства) осуществляются на основании сведений сообщений, представляемых российской организацией согласно подпунктам 3 и 3.1 пункта 2 статьи 23 Кодекса;

в связи с вышеизложенным заявление о постановке на учет по форме №1-2-Учет, заявление о снятии с учета по форме №1-4-Учет, утвержденные приказом ФНС России от 01.12.2006 №САЭ-3-09/826, не применяются;

уведомление о выборе налогового органа, в котором может быть осуществлена постановка на учет российской организации по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, находящихся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге, на территориях, подведомственных разным налоговым органам (далее – уведомление о выборе налогового органа) представляется в налоговый орган по месту нахождения российской организации.

До утверждения в установленном порядке форм сообщений в новой редакции ФНС России рекомендует:

1) В случае изменения места нахождения филиала (представительства) одновременно с действующими формами заявлений №Р13001, №Р14001 и уведомления №Р13002, которые заполняются с указанием сведений о создании филиала (открытии представительства) и прекращении филиала (закрытии представительства), представлять (направлять) в регистрирующий орган заявление в произвольной форме о факте изменения места нахождения данного филиала (представительства). При заполнении форм прежний и новый адреса филиала (представительства) указываются полностью (почтовый индекс, код региона, район, город, населенный пункт, улица (проспект, переулок и т.д.), номер дома (владения), номер корпуса (строения), номер квартиры (офиса)).

Обращаем внимание налогоплательщиков, что невыполнение организацией указанных условий приведет к невозможности осуществления налоговым органом процедуры снятия с учета организации в налоговом органе по прежнему месту нахождения филиала (представительства) и постановки ее на учет в налоговом органе по новому месту нахождения филиала (представительства) в связи с изменением места нахождения данного филиала (представительства).

2) Сообщение, представляемое организацией в соответствии с подпунктами 3 и 3.1 пункта 2 статьи 23 Кодекса в налоговый орган по месту ее нахождения, о создании обособленного подразделения (за исключением филиала, представительства), о внесении изменений в ранее сообщенные сведения о таком обособленном подразделении, о закрытии обособленного подразделения представлять (направлять) в налоговый орган по рекомендуемым формам соответственно №С-09-3-1, №С-09-3-2. При этом документы, подтверждающие создание обособленного подразделения, организацией не представляются.

3) Если сведения об изменении места нахождения обособленного подразделения организации сообщаются налоговому органу с использованием действующей формы сообщения №С-09-3 (со сведениями о закрытии и об открытии обособленного подразделения), то одновременно представлять в налоговый орган заявление в произвольной форме о факте изменения места нахождения данного обособленного подразделения. Непредставление указанного заявления приведет к невозможности осуществления налоговым органом процедуры снятия с учета организации в налоговом органе по прежнему месту нахождения обособленного подразделения и постановки ее на учет в налоговом органе по новому месту нахождения обособленного подразделения в связи с изменением места нахождения данного обособленного подразделения.

 Принудительное взыскание задолженности
налогоплательщиков  перед бюджетом

 Изменен срок, указываемый в требовании об уплате налога для добровольного исполнения налогоплательщиком. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (ст.69 Кодекса). Ранее был установлен десятидневный срок.

В соответствии с пунктом 6 статьи 6.1 Кодекса срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

В пункте 5 статьи 64 Кодекса конкретизирован перечень документов, который предоставляется лицом, претендующим на право предоставления отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита в налоговый орган.

 Увеличены размеры штрафов за налоговые правонарушения

 В пункте 4 статьи 80 Кодекса для налогоплательщиков, обязанных представлять декларации в электронном виде, прописано, что декларация в электронном виде должна быть передана только по телекоммуникационным каналам связи. За нарушение данного порядка введена ответственность в виде штрафа в размере 200 рублей (новая редакция статьи 119.1 Кодекса).

Поправки затронули статью 119 Кодекса, которая предусматривает ответственность за непредставление налоговой декларации. Размер санкции не будет зависеть от того, опоздал ли налогоплательщик с подачей отчетности более чем на 180 дней или нет, и составит 5 процентов от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый месяц просрочки, но не более 30 процентов и не менее 1000 рублей.

Необходимо отметить, что увеличивается размер штрафа за непредставление документов, необходимых налоговому органу для осуществления налогового контроля. Штраф по пункту 1 статьи 126 Кодекса составит 200 рублей за каждый непредставленный документ (ранее размер штрафа составлял 50 рублей).

В соответствии с поправками, внесенными в статью 120 Кодекса, в два раза увеличился штраф за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения. Если данные неправомерные действия повлекли занижение налоговой базы, в соответствии с пунктом 3 статьи 120 Кодекса придется заплатить 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей.

Увеличенный в пять раз штраф за несвоевременное сообщение налоговому органу сведений по пункту 1 статьи 129.1 Кодекса составит 5000 рублей. Если данное нарушение будет совершено повторно в течение календарного года, по пункту 2 статьи 129.1 санкция составит уже 20 000 рублей.

В соответствии с новой редакцией статьи 125 Кодекса несоблюдение порядка владения имуществом, в отношении которого налоговый орган принял обеспечительные меры в виде залога, будет наказываться штрафом в 30 000 рублей.

 Изменение в части электронного документооборота
между налоговыми органами и налогоплательщиками

 Кодексом значительно расширен перечень документов, которые налогоплательщик сможет представлять в электронном виде. В их состав вошли сведения, представляемые налогоплательщиком на основании ст. 23 Кодекса и документы, связанные с постановкой на учет в налоговом органе (п. 5.1 ст. 84 Кодекса)

При этом документы должны быть заверены электронной цифровой подписью налогоплательщика. Порядок их представления в электронном виде утверждается Министерством Финансов Российской Федерации.

В соответствии с внесенными изменениями при подаче налоговой декларации в электронном виде представителем налогоплательщика к отчетности можно прикрепить электронную копию его доверенности (п. 5 ст. 80 Кодекса). Ранее порядок представления декларации в электронном виде представителем налогоплательщика не был определен.

После утверждения ФНС России Порядка представления документов и сообщений в электронном виде Инспекция сможет направить налогоплательщику в электронном виде акт совместной сверки (п. 1 ст. 32 Кодекса), налоговое уведомление об уплате налога (п. 4 ст. 52 Кодекса), требование об уплате налога (п. 6 ст. 69 Кодекса), требование о представлении документов и информации (п. 1 ст. 93, п. 4 ст. 93.1 Кодекса), свидетельство и уведомление о постановке на учет в налоговом органе, а также уведомление о снятии с учета в налоговом органе.

 Налог на добавленную стоимость

 В п. 1 ст. 169 Кодекса внесены поправки, в соответствии с которыми, введена возможность обмена электронными счетами-фактурами. Для этого необходимо взаимное согласие сторон сделки, а также наличие совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки таких счетов-фактур. Электронный счет-фактура подписывается электронной цифровой подписью руководителя либо иных уполномоченных лиц. При этом счет-фактура, составленный на бумажном носителе, по-прежнему должен содержать подпись  руководителя и главного бухгалтера либо иных уполномоченных лиц (п. 6 ст. 169 НК РФ). Данные изменения в ст. 169 НК РФ вступили в силу со 2 сентября текущего года. Однако применение новых положений будет возможно только после утверждения пакета нормативных актов.

  Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи будет устанавливаться Минфином России. Для того чтобы обмен электронными счетами фактурами стал доступен, ФНС России должна утвердить форматы счета-фактуры, а также журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в электронном виде (новый п. 9 ст. 169 НК РФ).

Кроме того, со 2 сентября 2010 года в счете-фактуре обязательно указывается наименование валюты (пп. 6.1 п. 5 и пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 Кодекса ). Соответственно, до утверждения Правительством РФ обязательной формы счета-фактуры налогоплательщики должны самостоятельно вносить данный реквизит в счет-фактуру.

 Налог на прибыль организаций

 По налогу на прибыль организаций в Кодекс внесены следующие изменения:

 ─                        В два раза (с 20 000 до 40 000 рублей) увеличена первоначальная стоимость объекта для признания его основным средством или амортизируем имуществом (п. 1 ст. 256 Кодекса);

─                        стоимость имущества, полученного при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении и частичной ликвидации основных средств, учитывается в материальных расходах (п. 2 ст. 254 Кодекса);

─                        страховые взносы в ПФР, ФСС РФ и ФОМС признаются расходами на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса;

─                        установлены новые предельные величины для признания в расходах процентов по долговым обязательствам (п. 1.1 ст. 269 Кодекса),

─                        изменен порядок учета расходов на освоение природных ресурсов (ст. 252, 261, 325 Кодекса);

─                        расходы, связанные с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, признаются в полном размере (ст. 275.1 Кодекса);

─                        базу текущего налогового периода нельзя уменьшить на убытки, полученные налогоплательщиком в период обложения его доходов по ставке ноль процентов (п. 1 ст. 283 Кодекса);

─                        увеличена предельная сумма доходов от реализации, при которой платятся ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 Кодекса).

─                        изменен момент перечисления в бюджет налога с доходов иностранных организаций от источника в Российской Федерации (п.п. 2 и 4 ст. 287, п. 1 ст. 310 Кодекса).

 Транспортный налог

 Отменена обязанность представления юридическими лицами в налоговые органы налоговых расчетов по авансовым платежам по транспортному налогу. Указанные изменения в соответствии с п.2 статьи 10 Закона № 229-ФЗ вступают в силу с 1 января 2011 года.

 Земельный налог

 Отменена обязанность представления юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в налоговые органы налоговых расчетов по авансовым платежам по земельному налогу. Указанные изменения в соответствии с п.2 статьи 10 Закона № 229-ФЗ вступают в силу с 1 января 2011 года.